企业防暑降温品及药品的会计财税处理方法

防暑降温品及药品的财税处理

　　89号文第十一条规定，用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

　　《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。《企业所得税法实施条例释义》明确，本条规定的劳动保护支出，需要满足以下条件：一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供;三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。

　　从上面这两个文件的规定可知，企业为了维护在高温环境下作业的职工的身体健康和安全生产的需要，应当为职工配备防暑降温品及必需的药品等应急物品。而这种应急物品的支出，不属于职工福利费范畴，而属于劳动保护支出范畴。

　　案例：B钢铁企业为增值税一般纳税人，于2017年6月为炼钢车间的工人购买了防暑降温饮料及必需的药品，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元(已经税务机关认证)。

(一)税务处理

　　(1)增值税处理。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　由于企业为在高温环境下作业的职工配备的防暑降温品及药品，属于劳动保护支出，不属于以上列举进项税额不得从销项税额中抵扣的情形，因此，购买的防暑降温饮料及药品，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

　　(2)企业所得税处理。由于企业为在高温环境下作业的职工配备的防暑降温饮料及药品，属于劳动保护支出，根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　(3)个人所得税处理。由于从事高温作业的职工饮用的防暑降温饮料及药品，不属于《个人所得税法实施条例》第八条规定的工资、薪金所得项目，因此，无须缴纳个人所得税。

(二)会计处理

　　借：生产成本 20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 23400